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泉城破产实务沙龙观点集成(第七期)

作者:破产法实务公众号 时间:2021-08-11 阅读次数:342 次 来自:破产法实务公众号

2021年7月30日下午,第七期泉城破产法沙龙在济南市破产管理人协会会议厅举行。本次沙龙由济南市破产管理人协会主办,济南市破产管理人协会秘书处、中瑞(山东)税务师事务所集团有限公司、济南国赢商务体验有限公司共同承办,以破产程序涉税问题研讨为主题展开分享交流。时间:2021年7月30日地点:济南市破产管理人协会会议厅主题:破产程序涉税问题研讨嘉  宾:朱玲  济南市破产管理人协会监事、中瑞(山东)税务师事务所集团有限公司董事长周璇  新联谊会计师事务所(特殊普通合伙)副主任审计师陶然  济南市破产管理人协会破产重整业务委员会委员、中瑞(山东)税务师事务所集团有限公司副总经理郑佳  信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)税务部门经理主持人:孙家磊  济南市破产管理人协会秘书长

分享嘉宾:周璇

分享内容:

一、税收债权的申报和处理

税收债权,此处指破产程序中清理出的所欠国家税款及与税款相关的附加、基金和滞纳金、罚款的总称。税收债权的处理,大致可分为通知申报、审查确认和分配缴纳几道程序:

(一)通知申报

《税收征收管理法实施细则》(以下简称《实施细则》)第50条规定:纳税人有解散、撤销、破产情况的,在清算前应向主管税务机关报告,未结清税款的,由其主管税务机关参加清算。

具体操作时,建议法院或管理人不论破产企业账面上是否有欠税余额,都向主管税务机关发送通知,要求其按期申报债权,这样做较为稳妥。

《破产法》第十四条规定:法院应当自裁定受理破产申请之日起二十五日内通知已知债权人,通知内容包括申报债权的期限、地点和注意事项等。法院或管理人采用通知方式联系主管税务机关的,应在这个期限内向其发送《债权申报通知书》。

(二)税收债权的申报和确认

1.税款范围。实践中,破产企业欠税的涉及范围往往较为广泛,有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、契税、企业所得税等等。

需要讨论的,教育费附加、地方教育费附加以及防洪保安基金等各类基金(以下统称附加和基金),是否属税款组成部分?是否应纳入税收债权一并申报?个人的意见是:《破产法》第八十二、一百一十三条提及税收债权时,都只指明“债务人所欠税款”、“破产人所欠税款”。附加和基金,是国家责成税务机关征收的有特定用途的费用,在破产时将其纳入税款范围,缺乏相应法律依据。因此。具体处理时可以将所欠附加和基金作为普通破产债权,单独归类申报、审查和确认,与所欠税款分别在债权表中列示。

2.税收债权的申报、审查和确认。对主管税务机关申报的税收债权,实践中可采取例外原则,即允许税收债权申报部门检查破产企业会计账务,列出欠税清单,尔后由管理人委派对税收有专长的人员对清单进行审查复核,核对无误后,再通过编制《债权申报对账单》确认双方共认的欠税及欠费余额。

 (三)税收债权的分配

《破产法》规定破产企业所欠税款,应在非优先清偿的一般债权的第二顺序清偿,即在全部破产财产(指变现和追回、清收所得总和)扣除破产费用等,再扣除按规定清偿应优先受偿的债权和所欠职工第一顺序债权后,再以其余额,与除应记入职工个人账户以外的劳动保险费用在同一顺序受偿。经上述分配后余额不足清偿第二顺序债权的,按比例清偿,只够或者不够第一顺序清偿要求的,所欠税款等第二顺序不再清偿。破产企业所欠附加和基金,分配时则纳入第三顺序“普通破产债权”受偿,第三清偿顺序无财产可供分配的,则不再清偿。

二、税款滞纳金的处理

作为破产债权申报的滞纳金只应计算到法院受理破产案件前,破产案件受理后则不宜再计算税收滞纳金。

法律依据:

1.《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》(法释[2012]9号)规定,破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权。对于破产案件受理后因欠缴税款产生的滞纳金,人民法院应当依照《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条规定处理。

2.最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条的规定:行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用和人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。

《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条 下列债权不属于破产债权: 

(一)行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用;(二)人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金,包括债务人未执行生效法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金;(三)破产宣告后的债务利息;(四)债权人参加破产程序所支出的费用;(五)破产企业的股权、股票持有人在股权、股票上的权利;(六)破产财产分配开始后向清算组申报的债权;(七)超过诉讼时效的债权;(八)债务人开办单位对债务人未收取的管理费、承包费。上述不属于破产债权的权利,人民法院或者清算组也应当对当事人的申报进行登记。

3.《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》(国税函〔2008〕1084号)的规定:按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神,《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。

三、税收保全措施的限制

进入破产程序后,税务机关对于尚未解除税收保全及强制执行措施的税收债权,将丧失优先性。

法律依据:

1.《企业破产法》第十九条人民法院受理破产申请后,有关债务人财产的保全措施应当解除,执行程序应当中止。

2.最高人民法院关于适用《中华人民共和国企业破产法》若干问题的规定(二)第五条 破产申请受理后,有关债务人财产的执行程序未依照企业破产法第十九条的规定中止的,采取执行措施的相关单位应当依法予以纠正。依法执行回转的财产,人民法院应当认定为债务人财产。

第七条 对债务人财产已采取保全措施的相关单位,在知悉人民法院已裁定受理有关债务人的破产申请后,应当依照企业破产法第十九条的规定及时解除对债务人财产的保全措施。

四、继续履行合同涉税事项处理

管理人选择在人民法院受理破产申请后,选择继续履行合同所产生的税收债务包括因履行合同而产生的企业所得税等,属于共益债务,不需要申报,在破产费用之后优先受偿。

法律依据:

《企业破产法》第四十二条人民法院受理破产申请后发生的下列债务,为共益债务:(一)因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务;(二)债务人财产受无因管理所产生的债务;(三)因债务人不当得利所产生的债务;(四)为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务;(五)管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务;(六)债务人财产致人损害所产生的债务。

五、企业破产清算中所得税处理

企业清算时,应当以整个清算期间作为一个纳税年度,依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内,向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表,结清税款。实务中,为加快破产清算进度,管理人应与税务机关及时沟通,在清算结束前的适当时间,由税务机关提前进场进行企业清算所得等的税务清缴确认工作。企业清算所得具体涉及以下内容:

(一)企业清算所得税包括的内容:全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;确认债权清理、债务清偿的所得或损失;改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;依法弥补亏损,确定清算所得;计算并缴纳清算所得税;确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

(二)清算所得的计算公式

根据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业清算所得税申报表>的通知》(国税函[2009]388号)附件2《中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明》:

企业清算期间应纳税所得额=清算所得-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损

清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。

(三)法律依据:

《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号) 

《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函[2009]684号)

六、破产财产处置土地增值税问题

土地使用权、地上建筑物及其附着物属于重要的有价值的破产财产。这些财产在处置时会涉及土地增值税的问题。而土地增值税最重要的就是土地增值税的清算。破产企业往往账目混乱或者成本资料、费用凭证不健全。破产管理人接手破产企业后,对于土地增值税如何清算,在账目不清、扣除项目无法核实的情况下,可以向税务机关申请核定征收确定应纳税款。

 

03


主题分享三

破产财产处置中的涉税问题


分享嘉宾:陶然

分享内容:

一、增值税:

从16年营改增开始,我们所说的应税行为包含:销售货物、加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。针对上述行为产生的增值部分,按照不同的税目、税率征收增值税。

在增值税上 “销售”的概念是广义的。《增值税暂行条例实施细则》的解释:销售货物,是指有偿转让货物的所有权;有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。取得货币,就是正常销售;取得货物,就是以物易物、抵债等;取得其他经济利益,比如:债务豁免。这些都算销售。

有偿转让货物,如果是无偿转让货物或者服务,是否还需要缴纳增值税呢?是需要缴纳增值税的,因为在增值税法上,有10种视同销售的行为,原增值税8种,营改增后增加2种情况。主要是针对无偿转让货物、无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产等情况。

所以对于破产企业来说,无论是转让、拍卖、抵债等行为,都会产生增值税纳税义务。对于转让不动产来说,管理人在处置时,要明确房产是自建还是取得的,自建以及取得时间,破产企业适用简易计税还是一般计税,不同情况对应不用的计算方式和税率。

在这个环节需要注意的问题:

1.管理人接手破产企业后,首先要查询破产企业是否是非正常户状态。税务机关如何认定非正常户的,纳税人负有纳税申报义务,但连续3个月所有税种均为进行纳税申报的,税收征管系统自动将其认定为非正常状态。如果查询不是非正常户,那管理人需要在接手后,每月或每季度正常报税,保证破产企业不被认定为非正常户。如果查询是非正常户,首先需要解除非正常户,对于欠税的,补缴税款及滞纳金。逾期未申报的,接受处罚缴纳罚款,并补办理纳税申报(现行文件:首违不罚,如果是首单,这个罚款可以不需要缴纳),税收征管系统自动解除非正常状态。非正常户认定多数是因为纳税人未按规定纳税申报。

2.要着重认识非正常户问题的重要性,第一,在破产程序中,无论是处置资产,继续经营,还是履行待履行的合同,都避免不了开票的需求,如果是非正常户,停止其发票领用薄和发票的使用,丧失开具发票的资格。第二,如果破产企业涉及出口退税业务,列为非正常户的,主管税务机关暂不办理出口退税,无法取得用于分配的退税款。

3.在《2019年48号公告》中规定:企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的,管理人可以以企业名义按规定申领开具发票或者代开发票。而在《13部门关于推动和保障管理人依法履职进一步优化营商环境的意见》中,只规定了管理人可以以纳税人名义到税务部门申领、开具发票,没有在提及可以代开的事宜。说明更取向管理人自行开具发票的行为。

4.假如破产企业无财产可转让,不需要开发票,是否可以不关注非正常户的情况?其实也是需要关注的,因为破产企业最后的税务清算注销,是在正常户的状态下进行的,如果是非正常户的状态下,也是需要先解除非正常户,变为正常户才能进行下一步的清算注销手续。

二、土地增值税、印花税、所得税

土地增值税的征收对象是:转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。土地增值税重点是计算增值率,因为土增是适用超率累进税率,计算税额。增值率重点是计算扣除事项。破产企业处置房产的时候,更多涉及的是转让旧房的情况。此时针对旧房的扣除事项分为3种情况:

1.能提供旧房及建筑物评估价格的:这个需要经房地产评估机构对旧房及建筑物进行的评估。评估价格须经当地税务机关确认。2.不能取得评估价格,但能提供购房发票的,经当地税务部门确认。3.对于转让旧房及建筑物,既没有评估价格,又不能提供购房发票的,地方税务机关可以根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第35条的规定,实行核定征收。关于核定征收,山东省地方税务局公告2017年第5号《“三控一促”管理办法》明确规定了核定征收的4种情况。纳税人符合以下条件之一的,可实行核定征收。(一)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(二)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(三)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的;(四)符合土地增值税清算条件,纳税人未按照规定的期限办理清算手续,经地税机关责令限期清算,逾期仍不清算的。税总发2012 67号文件中规定:要严格执行核定征收规定。

管理人接手破产企业后,在满足核定征收的前提下,管理人可以和税务机关沟通,争取得到税务机关的认可,申请核定征收确定应纳税款。核定征收率原则上不得低于5%。

其次是印花税,在办理过户环节,主要涉及到的是印花税,税目:产权转移书据:财产所有权,税率:万分之五。

最后是所得税:管理人接手申请破产企业后,对申请破产的企业未来走向还未确定的时候,受理破产之后,宣告破产之前,税法上仍视同为正常企业,每季度都需要申报企业所得税的,在此期间处置财产产生所得,按期预缴企业所得税。

1.如果适用破产清算程序,宣告破产就意味着进入清算期。这样就将一个纳税年度拆分为两部分,一个是1月1日至宣告破产清算前,为一个纳税年度,需要按正常企业对待,每季度申报企业所得税,做个年终的汇算清缴。另一个是宣告破产清算,这时需要向主管税务机关办理备案,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得,这时候需要送的是企业清算所得税纳税申报表。

2.如果适用破产重整程序,就相当于一个企业存续。在税法上视同正常企业,在此过程中处置的财产,确认收入,以及对应的成本,整个纳税年度发生的费用,以及企业所得税前不得扣除的事项等综合考虑后,再计算是否会产生企业所得税。如果有以前年度未弥补的亏损,先弥补亏损,后缴纳企业所得税税额。这个和正常企业的年度企业所得税汇算清缴是一样的。

3.在说增值税的时候,主要说到的是对外开具发票,而在企业所得税中,更多需要关注涉税问题是取得发票。因为在破产程序中,纳税主体仍然存在,纳税义务并没有豁免,仍然需要申报企业所得税,那发票的取得就是作为成本扣除的凭证。在2018年28号公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》中,将支出项目分为两类,一类是应税事项,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,以发票作为税前扣除凭证(对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人除外),另一类是非应税项目,对方为单位的,以发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。这个怎么理解呢,例如,清偿职工债权时,不需要取得发票。因为在2016年36号文件中,此项不属于应税活动。用企业自制的内部凭证即可在企业所得税前扣除;清偿公债时,不需要取得发票,需求取得财政票据;清偿税款时,不需要取得发票,需求取得完税证明;清楚借款时,本金不需要取得发票,但支付的利息,需要对方开具的发票,作为所得税前扣除凭证。

三、处理财产前应关注的财产行为税

刚才所介绍的是处理财产环节,在处理财产前,破产企业首先是拥有财产的,那么对于拥有环节来说,需要考虑到是财产行为税:主要是房产税、城镇土地使用税。

(一)房产税:

房产税的征收对象是房产,向产权所有人征收的一种财产税。如果说,破产企业的房产产权未确定的情况下,由房产代管人或者使用人缴纳房产税。房产税计税依据分2种情况,从价、从租。1.从价:房产自用,房产税依照房产原值扣除一定比例后的余值(减除10%至30%)计算缴纳,税率为1.2%2.从租:在破产企业将自有的房产对外出租了,形成租金收入,按房产租金收入计算缴纳的,税率为12%。

(二)城镇土地使用税

土地使用税计税依据:实际占用的土地面积

税率:定额

房产税、土地使用税还有个需要注意的事项:这两个税是后期转到税务局,之前90年代的时候在房管部门,如果破产企业成立的年数很长,这两个税的欠缴需要去房管部门查一下欠缴的情况,以防影响后期过户。

破产程序中的优惠政策:

1.增值税进项税留底金额是否抵消其他税种欠税:其实真正能抵消其他税种欠税的是,符合增值税期末留底税额退税制度但尚未退还的进项税,这个制度比如:19年39号文件规定的增值税增量留底退税的规定。不是所有增值税进项税都能抵消其他税种欠税的。

2.在处理破产企业财产时,如果能够将相关财产及其对应的债权、债务及劳动力问题一并转让的话,可以考虑一个税收优惠政策:资产重组过程中, 通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

3.如果我们考虑劳动力,安置员工,对于非债权人承接破产企业土地、房产权属,安置全部员工,3年,免征契税,安置超30%员工3年,减半征收契税。

4.破产重整中债务重组:前提—是债务人发生发生财务困难、二是债权人做出让步。形式为三种:非货币资产清偿债务、债转股、债务豁免。既然债权人做出让步,债务人必然有债务重组收入,产生所得,视为收益,缴纳企业所得税。

破产重整中债务重组如果符合特殊性税务处理,前提满足2009 59号文件中规定的5个条件,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。 

5.企业改制重组有关土地增值税、契税符合条件的暂不征收土地增值税。(财政部 税务总局公告2021年第21号)

6.纳税人纳税确有困难的,可由省、自治区、直辖市人民政府确定,定期减征或者免征房产税。

7.纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的,由县以上地方税务机关批准。

04


主题分享四

分享嘉宾:郑佳

分享内容:

一、破产程序运行中的涉税问题现状

我国的税法体系主要是规范正常经营的企业和个人,对于进入破产程序,无论是破产清算、还是破产重整与破产和解程序,税法在实体上和程序上都没有专门的一套规范文件支撑。实践中,税法规定已经严重影响到破产企业的高效率的整合及市场的退出。因为破产环节纳税纳税必然导致其他债权人受到影响,也影响投资人的投资意愿。

当前破产程序中的税收问题,既有运行机制衔接的脱节,如税务机关将破产企业归入非正常户状态,限制使用税务发票导致财产无法处置,税务机关不出具清税证明导致破产企业无法依法注销等;也有理论上的分歧,如滞纳金的清偿顺序、破产重整中债务豁免是否应视为企业收入计征税款及税收优惠政策调整等。实践中,法院和税务机关对破产涉税问题已进行了众多积极探索。例如,浙江温州法院与税务局为解决破产审判中的涉税问题做了诸多有益尝试。但是仍属于地方上的探索,并没有形成统一的规定和流程。

二、不动产拍卖涉及到的税费

1.不动产交易过户过程中需要缴纳的税款

买方税费:契税、印花税。

卖方税费:增值税、土地增值税、个人所得税、企业所得税、印花税、城建税、教育费附加及地方教育费附加、水利基金。

2.欠缴税款

欠缴税款主要是标的物拍卖之前,按规定应缴而未缴的税费,例如欠缴的房产税、城镇土地使用税等跟不动产使用密切相关的税收。

三、税费承担问题

进入司法拍卖的不动产,往往出售人无力承担税费,基本也不可能主动进行纳税申报。但国家该收的税必须得有人缴。不缴过不了户。

《拍卖公告》标的物过户登记手续由买受人自行办理,所涉及的一切税、费、优惠地价、土地出让金及可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担。

这就带来税收法定和合同约定,纳税义务人和实际负税人问题。

最高人民法院(2007)民一终字第62号案件中关于不动产交易中的买方负担全部税费条款效力问题提到:“约定转让土地使用权的税费承担所作的补充约定,明确了转让土地使用权的税费如何承担及由谁承担的问题。虽然我国税收管理方面的法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人,但是并未禁止纳税义务人与合同相对人约定由合同相对人或第三人缴纳税款。税法对于税种、税率、税额的规定是强制性的,而对于实际由谁缴纳税款没有作出强制性或禁止性规定。故《补充协议》关于税费负担的约定并不违反税收管理方面的法律法规的规定,属合法有效协议。”

2017年1月1日起施行的《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》(法释〔2016〕18号)第三十条规定,因网络司法拍卖本身形成的税费,应当依照相关法律、行政法规的规定,由相应主体承担;没有规定或者规定不明的,人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。

(法释〔2016〕18号)实施后,大多数司法拍卖中改为买卖双方各付税的拍卖条款,但是各地在司法拍卖公告中仍有买方承担全部税费的条款出现。

四、税费的计算

假设被拍卖人是非房地产企业,是增值税一般纳税人

1.增值税(出售方)

(1) 简易计税:

①营改增之前购买的(拍卖的价格-购买时价格)/1.05*5%

②营改增之前自建的:拍卖的价格/1.05*5%

(2)一般计税

拍卖的价格/1.09*9%

2.增值税附加税(出售方)

(1)城建税:7%、5%、1%

(2)教育费附加:3%

(3)地方教育费附加:2%

3.印花税(买卖双方)

拍卖价格*0.05%

4.契税(买受方)

拍卖价格*3%至5%

5.土地增值税(出售方)

(1)增值额=拍卖价(不含增值税)-扣除项目

(2)扣除项目=土地成本+房屋评估成本或购买时的发票*(1+5%*年限)+交易过程中的税费+评估费

(3)增值额与扣除项目比=增值额/扣除项目

(4)根据增值税额与扣除项目比在税率表中找适用税率

(5)土地增值税额=增值额*适用税率-扣除项目*速算扣除数

6.企业所得税(出售方)

(不含增值税拍卖价-土地房屋成本-交易过程中的税费)*25%

7.个人所得税(出售方)

按财产转让所得税目缴纳:

(不含增值税拍卖价-历史购买价-交易过程中的税费)*20%

8.被拍卖人以前的欠税

尤其是与不动产直接相关的欠税税种,例如房产税和城镇土地使用税

房产税:从租的,按租金的12%;从价的,按房产原值(含地价)*70%*1.2%

城镇土地使用税:根据土地等级固定税率

五、买受人拍卖后的税务风险

1.无法取得增值税专用发票,无法进项抵扣风险

因被拍卖人不配合或者税务机关不予代开发票,买受人通过司法拍卖取得标的物后无法取得标的物增值税专用发票进行进项抵扣。

购买方未取得标的物的增值税进项发票,以后出售该标的物时会面临按照9%税率全额缴纳增值税的风险。

2.替买方承担税费后不能在企业所得税前列支风险

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

买受人替被执行人承担的相关税费本应由被执行人承担,在税务机关开具的的税收缴款书或其他完税凭证上的纳税人仍是被执行人,该税收缴款书很可能被税务机关认定该部分税费不符合“与取得收入有关”、“合理”的条件要求,因此不能在企业所得税前进行扣除。

六、实务中买受人如何应对

1.无法准确核实被执行房产的原值

由于被执行人拒不提供被执行房产的相关原始资料,如原合同、契税单等,导致无法准确核实被执行房产的原值,可能导致税负不合理。

此种情形下,可由法院出具调查令,到不动产登记部门或相关有权部门调取原始资料的复印件,并加盖“材料调阅章”等证明签章,以此作为申报资料报送给税务局作为核实被执行房产的原值依据。

2.在合法、合理的范畴内进行税收筹划

一是在土地增值税的实务处理中,如果被执行房产是旧房,则可以通过“重置成本评估”和“按发票金额加计扣除”两种方式确定扣除项目的数额,从而对最终的土地增值税应纳税额的计算结果产生差异。根据测算,可以选择相应的税负较轻的方式申报。而在有些地区也允许对土地增值税按照一定的比例进行核定征收,此种情况下更加有利于税收规划。

二是在个人所得税的实务处理中,存在核实征收和核定征收两种征收方式。核实征收是按照拍卖成交价格扣除房产的原始价值和相关税费后的余额,按照20%的税率征收;核定征收是根据拍卖成交价的3%进行征收。根据两种征收方式产生的税负差异,亦可根据实际情况进行比较从而选择税负较轻的方式申报。

3.对房产交易的税收政策要有全面、准确的掌握

房屋的不同类型(居住用房还是非居住用房)、被执行人的不同情况(单位还是个人、一般纳税人还是小规模纳税人),会导致涉及税种和适用的税收政策有所区别。作为债权投资人,要充分了解和掌握现行的税收政策和计算方式,方能对税负进行相对准确的核算。

4.被执行房产的状况要进行详细的调查

在尽调和处置的过程中,应当对被执行房产的类型、用途、取得时间、取得原值等情况详细了解,从而更加有利于准确测算交易税费。特别提醒的是,要关注被执行房产是否存在历史欠缴房产税和城镇土地使用税的情况,如果欠税可能会对正常的税收申报产生障碍,某些地区的税务机关会要求先清缴欠税再完成交易税收申报。

5.与执行法院、主管税务机关进行充分有效的沟通

实务中,被拍卖人历史欠税的处理;评估价格的认可;替被拍卖人承担税费的税前扣除。

感谢济南市破产管理人协会

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